先碼后看!增值稅留抵稅額的五種特殊處理錦集

發布:2020-01-07 16:38:16    來源:愛員工

1.一般納稅人注銷時留抵稅額的處理

處理方案:一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格,轉為小規模納稅人時,其存貨不作進項稅額轉出處理,其留抵稅額也不予以退稅。

 

2.一般納稅人拖欠納稅檢查應補繳的增值稅稅款且有留抵稅額時的處理

處理方案:納稅人發生用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時,按以下方法進行會計處理:

1增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額,按期末留抵稅額紅字借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。

2若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額,按增值稅欠稅稅額紅字借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。

 

3.發生資產重組時增值稅留抵稅額的處理

處理方案:增值稅一般納稅人(以下稱“原納稅人”)在資產重組過程中,將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人(以下稱“新納稅人”),并按程序辦理注銷稅務登記的,其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續抵扣。

先碼后看!增值稅留抵稅額的五種特殊處理錦集 

甲公司與A公司均屬增值稅一般納稅人,2019年10月兩家公司簽訂了資產重組協議,根據協議規定,甲公司應將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給A公司并按程序辦理注銷稅務登記相關手續。在辦理注銷登記前甲公司尚有增值稅留抵稅額15萬元。那么,甲公司增值稅留抵稅額可以結轉至A公司繼續抵扣。

 

4.增值稅一般納稅人轉登記為小規模納稅人時留抵稅額的處理

處理方案:轉登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉登記日當期的期末留抵稅額,計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”核算。

尚未申報抵扣的進項稅額計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”時:

1轉登記日當期已經取得的增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票,應當已經通過增值稅發票選擇確認平臺進行選擇確認或認證后稽核比對相符;經稽核比對異常的,應當按照現行規定進行核查處理。已經取得的海關進口增值稅專用繳款書,經稽核比對相符的,應當自行下載《海關進口增值稅專用繳款書稽核結果通知書》;經稽核比對異常的,應當按照現行規定進行核查處理。

2轉登記日當期尚未取得的增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票,轉登記納稅人在取得上述發票以后,應當持稅控設備,由主管稅務機關通過增值稅發票選擇確認平臺(稅務局端)為其辦理選擇確認。尚未取得的海關進口增值稅專用繳款書,轉登記納稅人在取得以后,經稽核比對相符的,應當由主管稅務機關通過稽核系統為其下載《海關進口增值稅專用繳款書稽核結果通知書》;經稽核比對異常的,應當按照現行規定進行核查處理。


5.增值稅期末留抵稅額退稅時的處理

處理方案:2019年4月1日起,試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。同時符合以下條件的納稅人,可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額:

12019年4月稅款所屬期起,連續六個月(按季納稅的,連續兩個季度)增量留抵稅額均大于零,且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元;

2納稅信用等級為A級或者B級;

3申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發票情形的;

4申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的;

52019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。

 計算公式:

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%


2019年6月1日起,同時符合以下條件的部分先進制造業納稅人,可以自2019年7月及以后納稅申報期向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額:

1增量留抵稅額大于零;

2納稅信用等級為A級或者B級;

3申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發票情形;

4申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上;

52019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

所稱部分先進制造業納稅人,是指按照《國民經濟行業分類》,生產并銷售非金屬礦物制品、通用設備、專用設備及計算機、通信和其他電子設備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

 計算公式:

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例

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